Werknemers kunnen steeds vaker kiezen: ruil ik een deel van mijn salaris in voor een bonusregeling of virtuele aandelen? Klinkt aantrekkelijk, maar fiscaal ligt het genuanceerder. De kennisgroep Loonheffingen heeft twee standpunten (KG:204:2025:14 en KG:204:2025:15) gepubliceerd die duidelijk maken wanneer het loon wordt genoten en wat dat betekent voor de loonheffingen.
Eerst kiezen, dan genieten? Niet altijd.
Wie kiest voor een bonusplan of virtuele aandelen, doet dat meestal aan het begin van het kalenderjaar. De uitkering volgt pas later: na afloop van het jaar of zelfs pas na een blokkeringstermijn van meerdere jaren. Toch stelt de kennisgroep: het loon wordt al genoten op het moment van uitruil. Waarom? Omdat de werknemer afziet van regulier loon en dat inzet voor een onzekere beloning op een later moment. Dat is een uitstelovereenkomst, en die negeert de wet voor de loonheffing.
Wat zegt de wet?
Artikel 13a, tweede lid, Wet LB 1964 is glashelder: als loon op een ongebruikelijk tijdstip wordt genoten, dan telt dat uitstel niet. De Belastingdienst kijkt naar het moment waarop het loon normaal gesproken zou zijn genoten. En dat is bij regulier salaris doorgaans direct of maandelijks. Door het uit te ruilen voor een latere, onzekere uitkering, verschuift het genietingsmoment kunstmatig. De wetgever wil dat voorkomen.
Bonusplan en virtuele aandelen: geen loonrecht, wel loonvordering
De bonus en de virtuele aandelen zijn geen vaststaande rechten. De werknemer moet ze nog ‘verdienen’ en de uitkering is afhankelijk van het behalen van doelen of van waardeontwikkeling. De kennisgroep kwalificeert deze beloningen als loonvorderingen. Ze zijn dus geen loon in de vorm van een recht en worden pas belast als ze worden uitgekeerd. Maar: het loon dat is ingeruild, is wel direct belastbaar.
Wat betekent dit voor de loonheffing?
Op het moment van uitruil is loon genoten. De werkgever moet daarover loonheffing inhouden. Komt er later een uitkering? Dan is dat opnieuw loon. Bij de berekening mag het eerder genoten bedrag worden gesaldeerd, maar het belastbare loon mag niet negatief worden. De werknemer heeft immers zelf gekozen voor onzekerheid, en dat is een privébeslissing.
Praktijkvoorbeeld
Een werknemer kiest in januari voor deelname aan een bonusregeling. Hij ruilt een deel van zijn salaris in. In april van het volgende jaar ontvangt hij een bonus, afhankelijk van het behalen van targets. Fiscaal gezien is het loon al genoten in januari. De bonus in april is opnieuw belastbaar, maar het eerder genoten bedrag mag worden afgetrokken.
Een andere werknemer kiest voor virtuele aandelen. De uitkering volgt pas na drie jaar, als hij dan nog in dienst is. Ook hier geldt: het loon is genoten bij uitruil. De latere uitkering is opnieuw belastbaar, met saldering van het eerder genoten bedrag.
Wat moet je als werkgever doen?
Zorg voor duidelijke communicatie. Werknemers moeten weten dat hun keuze fiscale gevolgen heeft. Richt de loonadministratie zo in dat het genietingsmoment goed wordt verwerkt. En wees alert op regelingen die het genietingsmoment verschuiven over jaargrenzen heen: die vallen onder het fictieve genietingsmoment.
Hulp nodig?
Het team Fiscaal helpt je graag!
Stuur een mail aan fiscaal@auxiliumadviesgroep.nl
